Una reflexión de 60 expertos para el diseño de un sistema fiscal competitivo y eficiente
El capítulo introductorio «Una reflexión de fondo para el diseño de un sistema fiscal eficiente y competitivo» ha sido elaborado expresamente por el Instituto de Estudios Económicos (IEE), reflejando su opinión institucional sobre esta cuestión a partir de los trabajos de los expertos que participan en esta publicación, junto con la colaboración, como autor principal, del investigador asociado Bernardo Soto Siles.
Por su parte, el Índice de Competitividad Fiscal 2021 es un informe de la Tax Foundation divulgado en España en colaboración con el Instituto de Estudios Económicos. La adaptación a
España corre a cargo de Diego Sánchez de la Cruz, investigador asociado al Instituto de Estudios Económicos, junto con el Servicio Técnico del IEE.
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Maquetación: D. G. Gallego y Asociados, S. L.
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ISBN: 978-84-92737-31-4
Depósito legal: M. 4.551-2022
Impreso por FRAGMA
info@fragma.es
Febrero de 2022
Printed in Spain • Impreso en España
Se autoriza la cita por terceros de esta publicación, de forma total o parcial, siempre y cuando quede reflejado inequívocamente que la autoría de la misma es del Instituto de Estudios Económicos y, en su caso, del autor que se trate. Rogamos que envíen una copia de la referencia al IEE y a los autores.
PILAR GONZÁLEZ DE FRUTOS
Presidenta de la Comisión Fiscal
CEOE
SCOTT HODGE
Presidente de la Tax Foundation
GINÉS NAVARRO FERNÁNDEZ
Director General de la Fundación Impuestos y Competitividad
LORENZO J. AMOR ACEDO
Presidente de la Federación Nacional de Asociaciones de Trabajadores
Autónomos (ATA)
CARMEN CALDERÓN PATIER
Catedrática de Economía Aplicada
Universidad San Pablo CEU
ALBERTO GARCÍA VALERA
Socio de EY responsable de Tax Policy
LEOPOLDO GONZALO Y GONZÁLEZ
Catedrático de Hacienda Pública y Sistema Fiscal
DANIEL LACALLE FERNÁNDEZ
Doctor en Economía y Máster en Investigación Económica
Profesor de Economía Global en IE e IEB
Economista jefe en Tressis SV
JOSÉ FÉLIX SANZ SANZ
Catedrático de Economía Aplicada
Universidad Complutense de Madrid
Relación de autores (por orden de aparición)
LIBRO BLANCO PARA LA REFORMA FISCAL EN ESPAÑA
SANTIAGO ÁLVAREZ GARCÍA
Profesor Titular de Economía Aplicada
Universidad de Oviedo
DESIDERIO ROMERO JORDÁN
Profesor Titular de Economía Aplicada
Universidad Rey Juan Carlos
LUIS MANUEL ALONSO GONZÁLEZ
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Barcelona
VALENTÍN PICH ROSELL
Presidente del Consejo General de Economistas de España
MANEL GARCÍA RODRÍGUEZ
Director del Departamento Fiscal
CaixaBank
IGNACIO RUIZ-JARABO COLOMER
Socio Director en Ruiz-Jarabo Asociados – Asesores legales y tributarios
SALVADOR RUIZ GALLUD
Socio Director de Equipo Económico
JAVIER MOLINA FERNÁNDEZ
Director Fiscal-Santander España
Grupo Santander
CLARA JIMÉNEZ JIMÉNEZ
Socia de Pérez Llorca
JAVIER MARTÍN FERNÁNDEZ
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad Complutense de Madrid
Socio Director de Ideo Legal
PEDRO-BAUTISTA MARTÍN MOLINA
Profesor Titular de Hacienda Pública (UNED)
Socio fundador en MARTÍN MOLINA abogados y economistas
JAVIER GONZÁLEZ CARCEDO
Socio PwC Tax & Legal
Inspector de Hacienda (en excedencia)
ENRIQUE ORTEGA CARBALLO
Inspector de Hacienda del Estado (en excedencia)
Socio de Gómez-Acebo & Pombo (GA_P)
BEGOÑA GARCÍA-ROZADO
Directora Global de Fiscalidad
Iberdrola
JULIO CÉSAR GARCÍA
Socio responsable de fiscalidad corporativa y procedimiento tributario
KPMG Abogados
PEDRO GONZÁLEZ-GAGGERO PRIETO-CARREÑO
Socio responsable de Impuestos Especiales y Medioambientales
EY Abogados
PABLO RENIEBLAS DORADO
Socio en Deloitte Legal
Inspector de Hacienda (en excedencia)
IÑIGO CRISTÓBAL BEÚNZA
Director de Fiscalidad
Enagás
MARÍA MUÑOZ VIEJO
Responsable de Asuntos Fiscales
Endesa
JOSÉ LUIS BLANCO
Director General Ejecutivo del Instituto de la Empresa Familiar
JUAN JOSÉ RUBIO GUERRERO
Catedrático de Hacienda Pública
Universidad de Castilla-La Mancha
CÉSAR GARCÍA NOVOA
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Santiago de Compostela
FRANCISCO CABRILLO RODRÍGUEZ
Catedrático Emérito de Economía Aplicada
Universidad Complutense de Madrid
LORENZO BERNALDO DE QUIRÓS
Freemarket Corporate Intelligence
MARÍA GÓMEZ AGUSTÍN
Freemarket Corporate Intelligence
JUAN F. CORONA RAMÓN
Catedrático de Hacienda Pública
Universitat Abat Oliba CEU
Catedrático Jean Monnet de Integración Fiscal Europea
JESÚS LÓPEZ TELLO
Socio en Uría Menéndez
JUAN DE VILLOTA MARCOS
Director de Asesoría Fiscal
CECA
ERNESTO MESTRE GARCÍA
Subdirector general Financiero y de Riesgos
Grupo Mutua Madrileña
ELISA RICÓN HOLGUERAS
Directora General
INVERCO
INMACULADA DOMÍNGUEZ FABIÁN
Profesora Titular de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad de Extremadura
JAVIER GALÁN RUIZ
Doctor en Derecho
Profesor de Derecho Financiero y Tributario
CUNEF
CRISTINA DE LEÓN CABETAS
Doctora en Ciencias Económicas y Empresariales
Especialidad en Hacienda Pública y sistema fiscal
ALBERTO PRIETO DE LEÓN
Socio en Aldea Arellano & Prieto Abogados
JUAN DEL ALCÁZAR NARVÁEZ
Director of Advocacy
Grupo Santander
DIEGO MARTÍN-ABRIL Y CALVO
Of Counsel Gómez-Acebo & Pombo
MIGUEL TEODORO CREMADES SCHULZ
Abogado de Uría Menéndez
Inspector de Hacienda (en excedencia)
JOANA MARÍA BELTRÁN ALBALAT
Abogada en Uría Menéndez
ABIGAIL BLANCO VÁZQUEZ
Socia de Garrigues
JOSÉ MARÍA COBOS GÓMEZ
Socio de Garrigues
Profesor Asociado de la Universidad Pontificia Comillas
ISABEL LÓPEZ-BUSTAMANTE PABLOS
Socia responsable de Imposición Indirecta y Medioambiental
Deloitte Legal
JOSÉ MANUEL DE BUNES IBARRA
Abogado
Deloitte Legal
MARÍA DEL OLMO HERRERO
Responsable de Impuestos
Orange Espagne, SAU
ALFONSO VIEJO MADRAZO
Socio en PwC
JAIME TAMARIT GUILLÉN
Responsable del Área Fiscal
Ence Energía y Celulosa
AURELIO DEL PINO GONZÁLEZ
Presidente de la Asociación de Cadenas Españolas de Supermercados (ACES)
PALOMA SÁNCHEZ PELLO
Directora de Competitividad y Sostenibilidad
FIAB
ANA RAMOS GALLARÍN
Regulatory and Fiscal Affairs Manager
BAT Iberia
ARÁNZAZU MUR PÉREZ
Directora del Área Económica y Logística
ANFAC
LUIS MARÍA SÁNCHEZ GONZÁLEZ
Director del Departamento Fiscal
Grupo El Corte Inglés
Índice
Una reflexión de fondo para el diseño de un sistema fiscal eficiente y competitivo ……………………………………………………………………………………………………………….19
Presentación…………………………………………………………………………………………………………………73
PILAR GONZÁLEZ DE FRUTOS
Carta del presidente de la Tax Foundation………………………………………………………….89
SCOTT HODGE
INFORME
COMPETITIVIDAD FISCAL 2021. LA COMPETITIVIDAD FISCAL COMO REFERENCIA OBLIGADA PARA LA PRÓXIMA REFORMA TRIBUTARIA.
ÍNDICE DE COMPETITIVIDAD FISCAL 2021
Resumen Ejecutivo……………………………………………………………………………………………………..93
La competitividad fiscal como referencia obligada para la próxima reforma tributaria ……………………………………………………………………………………………………101
Índice de Competitividad Fiscal 2021 ………………………………………………………………..129
I.
UNA PROPUESTA DE REFORMA FISCAL EN ESPAÑA.
EL IMPACTO EN EL CRECIMIENTO ECONÓMICO Y EN LA COMPETITIVIDAD DE LAS SUBIDAS DE IMPUESTOS; MOTIVOS POR LOS QUE NO SE DEBEN
SUBIR LOS IMPUESTOS EN ESPAÑA
Propuesta de reforma fiscal en España. El impacto en la competitividad del posible incremento de la presión fiscal………………167
GINÉS NAVARRO FERNÁNDEZ
Propuestas y sugerencias para la reforma fiscal en España.
Impacto sobre el crecimiento económico ………………………………………………………….181
LORENZO J. AMOR ACEDO
La necesaria reforma fiscal en España para adaptar y ajustar nuestro sistema tributario a la realidad económica y laboral del siglo XXI……………189
CARMEN CALDERÓN PATIER
Reflexiones sobre la política fiscal necesaria para asegurar, acelerar y fortalecer la salida de la crisis económica causada por la pandemia de la covid-19 ………………………………….199
ALBERTO GARCÍA VALERA
Los principios para un buen sistema tributario………………………………………………213
LEOPOLDO GONZALO Y GONZÁLEZ
Competitividad fiscal y entorno autonómico ……………………………………………………235
DANIEL LACALLE FERNÁNDEZ
Los impuestos en España: índices de presión y sacrificio fiscal territorializados ………………………………………………………………………………………………………..259
JOSÉ FÉLIX SANZ SANZ
SANTIAGO ÁLVAREZ GARCÍA
DESIDERIO ROMERO JORDÁN
La reforma eternamente pendiente: el modelo de relación entre Hacienda y los ciudadanos…………………………………………………………………………271
LUIS MANUEL ALONSO GONZÁLEZ
II.
LA REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DESDE UNA PERSPECTIVA DE COMPETITIVIDAD. LA FISCALIDAD DE LOS EMPRENDEDORES;
MEDIDAS PARA FOMENTAR EL CRECIMIENTO EMPRESARIAL
Consolidemos un modelo de Impuesto sobre Sociedades……………………………..289
VALENTÍN PICH ROSELL
Modificaciones viables a medio plazo en el Impuesto sobre Sociedades de España………………………………………………………………………………….313
MANEL GARCÍA RODRÍGUEZ
El Impuesto sobre Sociedades y la competencia fiscal internacional………..329
IGNACIO RUIZ-JARABO COLOMER
El Impuesto sobre Sociedades como instrumento de política económica en tiempos de recuperación de la crisis. La inadecuación del Impuesto como figura generadora de nuevos ingresos tributarios……..339
SALVADOR RUIZ GALLUD
La seguridad jurídica como pilar de la reforma del Impuesto sobre Sociedades………………………………………………………………………………………………………………….347
JAVIER MOLINA FERNÁNDEZ
Seguridad jurídica y competitividad fiscal ……………………………………………………….359
CLARA JIMÉNEZ JIMÉNEZ
La reforma del Impuesto sobre Sociedades y las pequeñas y medianas empresas………………………………………………………………………………………………367
JAVIER MARTÍN FERNÁNDEZ
El Impuesto sobre Sociedades, una realidad para el emprendedor……………373
PEDRO-BAUTISTA MARTÍN MOLINA
Fiscalidad internacional y competitividad de la multinacional española…… 389
JAVIER GONZÁLEZ CARCEDO
El grupo fiscal como identificador más próximo a la renta real …………………403
ENRIQUE ORTEGA CARBALLO
III.
LA FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL EN ESPAÑA; SUGERENCIAS PARA UNA REFORMA EFICIENTE QUE NO AFECTE A LA RECUPERACIÓN ECONÓMICA
La renovación de la fiscalidad medioambiental: hacia una coordinación eficiente …………………………………………………………………………415
BEGOÑA GARCÍA-ROZADO
Sugerencias por considerar ante una reforma de la fiscalidad ambiental …. 427
JULIO CÉSAR GARCÍA
¿Es posible aunar protección medioambiental y competitividad empresarial? Reflexiones ante la reforma de la fiscalidad medioambiental ………………………………………………………….433
PEDRO GONZÁLEZ-GAGGERO PRIETO-CARREÑO
La fiscalidad medioambiental, realidad o ficción ……………………………………………451
PABLO RENIEBLAS DORADO
Propuesta de reforma de la fiscalidad medioambiental en España en el sector de hidrocarburos……………………………………………………………………………….465
IÑIGO CRISTÓBAL BEÚNZA
Propuestas para una reforma eficiente de la fiscalidad medioambiental en España……………………………………………………………………………………473
MARÍA MUÑOZ VIEJO
IV.
LA REFORMA DE LA IMPOSICIÓN PATRIMONIAL EN ESPAÑA; LA COMPETITIVIDAD FISCAL DESDE UNA PERSPECTIVA DE COMPARACIÓN INTERNACIONAL; LAS VENTAJAS DE LA CORRESPONSABILIDAD FISCAL
La dimensión y competitividad de la empresa familiar como objetivo del sistema tributario español………………………………………………………………………………485
JOSÉ LUIS BLANCO
Competencia, corresponsabilidad fiscal e imposición patrimonial…………….491
JUAN JOSÉ RUBIO GUERRERO
La imposición patrimonial y la corresponsabilidad fiscal en España………..503
CÉSAR GARCÍA NOVOA
Imposición patrimonial y competencia fiscal …………………………………………………..515
FRANCISCO CABRILLO RODRÍGUEZ
Contra la fiscalidad sobre la riqueza…………………………………………………………………..525
LORENZO BERNALDO DE QUIRÓS
MARÍA GÓMEZ AGUSTÍN
El Impuesto sobre el Patrimonio. Un anacronismo fiscal………………………………537
JUAN F. CORONA RAMÓN
V.
LA NECESIDAD DE UN IRPF EFICIENTE Y LA FISCALIDAD DEL AHORRO; EL AHORRO-PREVISIÓN COMO MOTOR DE LA INVERSIÓN
Tipos de gravamen para un IRPF eficiente en un entorno internacional competitivo………………………………………………………………………………………549
JESÚS LÓPEZ TELLO
Los retos de la fiscalidad del ahorro en un contexto de baja rentabilidad…. 559
JUAN DE VILLOTA MARCOS
Los incentivos fiscales al ahorro como palanca del crecimiento económico y la sostenibilidad ………………………………………………………………………………567
ERNESTO MESTRE GARCÍA
La necesidad de estimular fiscalmente la previsión social complementaria. Experiencias recientes y propuestas de futuro………………583
ELISA RICÓN HOLGUERAS
Los planes de pensiones individuales y de empleo, dos pilares fundamentales para el ahorro, la inversión y el sistema de pensiones en España …………………………….597
INMACULADA DOMÍNGUEZ FABIÁN
La necesaria eficiencia en el IRPF y en la fiscalidad del ahorro.
Aportaciones a sistemas de ahorro-previsión…………………………………………………..617
JAVIER GALÁN RUIZ
Una reflexión sobre la tributación de las alteraciones patrimoniales en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ………………………………….629
CRISTINA DE LEÓN CABETAS
ALBERTO PRIETO DE LEÓN
El Impuesto sobre la Renta de no Residentes como vía para atracción de talento ……………………………………………………………………………………………………………………645
JUAN DEL ALCÁZAR NARVÁEZ
Cuestiones de fiscalidad internacional y tributación de no residentes…….655
DIEGO MARTÍN-ABRIL Y CALVO
Propuestas de mejora en la tributación de socios y administradores de sociedades mercantiles……………………………………………………………………………………..663
MIGUEL TEODORO CREMADES SCHULZ
JOANA MARÍA BELTRÁN ALBALAT
Reflexiones sobre la tributación de los administradores de las sociedades mercantiles. Propuestas de reforma …………………………………675
ABIGAIL BLANCO VÁZQUEZ
Una reforma fiscal para reorientar el IRPF hacia la sostenibilidad ambiental……………………………………………………………………………………………………………………689
JOSÉ MARÍA COBOS GÓMEZ
VI.
LA MEJORA DE LA NEUTRALIDAD DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA Y LA REDUCCIÓN DE LA PARAFISCALIDAD
Tiempos modernos: el IVA, la revolución tecnológica y la normativa y la Administración Tributaria …………………………………………………………………………….707
ISABEL LÓPEZ-BUSTAMANTE PABLOS
JOSÉ MANUEL DE BUNES IBARRA
Propuesta de modificación del artículo 80.Cuatro de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Principio de neutralidad y respeto al Derecho comunitario………………………..715
MARÍA DEL OLMO HERRERO
La neutralidad del IVA. Una reflexión sobre el régimen de grupos de entidades (REGE) y sus dificultades en el caso de grupos internacionales o con presencia en Territorios Forales y Canarias……………727
ALFONSO VIEJO MADRAZO
La problemática de las formalidades en el IVA……………………………………………….741
JAIME TAMARIT GUILLÉN
Propuestas para la mejora del marco normativo de la fiscalidad y la parafiscalidad ……………………………………………………………………………………………………751
AURELIO DEL PINO GONZÁLEZ
Evitar más presión fiscal en la cadena alimentaria………………………………………..765
PALOMA SÁNCHEZ PELLO
Elementos para una fiscalidad eficiente de los productos del tabaco ……….791
ANA RAMOS GALLARÍN
La fiscalidad del automóvil como factor clave para el cumplimiento de los objetivos medioambientales……………………………………………………………………..805
ARÁNZAZU MUR PÉREZ
La gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas: lecciones del estado de alarma…………………………………………………………………………….819
LUIS MARÍA SÁNCHEZ GONZÁLEZ
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